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“暴力扣除”,5年内主动取得发票,应当不予加收滞纳金

发布时间:20-01-04

  案例:甲公司〦2015年发生一项工程支出,金额100万元,款项已支付,但发票于2019年12月份取得,该笔支出在☆2015年税前列支,当年汇算清缴未做纳税调增,2019年取得发票后企业装入2015年记账Θ凭ф证。问:▋如果后续被税务机关检查发现,有无加收滞┙纳金的风险?

  笔者认为无加收滞纳金风险,▍⿲理由如下:

  1、国家税务总局20◥1ω8年第28号公告规定,发生年度未取得发Ⅴ票的相应支出可以在取得∵发票时追补至发生年度税前扣除,但┍追补年限不得超过Я5◎年。笔者认为既然5年内取得发票可以追补扣除,≌那么已Ψ经扣除的且后续在5年内已主动取得δ发票的ì,等同于先纳税调增再追溯↙Ψ补扣,实质上未造成税款损Ч#失,且纳税人在申报系统中未发生补缴税款的行为,不应视作未按规定缴纳税款‥加收滞纳金。

′   2、★《征管法》第三十二条明确的滞纳金加收对象是未ↇ按规定期限缴纳税款的︼︽︾纳税人或扣缴义务人,加收滞纳金的期』限是从税款滞纳之日起至实际缴纳时止。如果对上述案例加收滞纳金,那么该滞纳金≒的起止时点如何确定?难道是从2016年6月1日起至2019年12月取得发票时止吗,那请问,如果发票开具日期是2015年,当时由于会计疏忽未及时入账,直到2019年1◢2月才发现这张发票,那么该种情况是不是也应做2015年的追补扣除,滞纳金又该如何加收呢?

⿷ ″  3、按照部分人理解,如果在发生年度未取得发票,则相应支∷出不得税前扣除,待△实际取得§发票时做追补扣除申请退税或抵税,此举增加了纳税人和税务机关的工作负担,笔者认为与当前&ld¥quo;放管服&r▇█dquo;的政У府ю管理理念不相符。建议对于纳税人能确定取‖|得发票的,可由纳税人作出5年内取得发票的承诺,在发生年度先给予税前扣除℃,如若纳税人到期未兑现承诺≮的,税务机关按逃避缴и纳税๑款处理。即采用便利性+严惩性相结合的原则,倡导纳税人合规、守Ψ信,既不合规又不守信的纳税人需承担从※严惩处成本,从而切实减轻纳税人和税务机↗关的负担,且有利≧于营造诚信纳税■的良好氛围。

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